В случае если в отчетном периоде отсутствует база для начисления страховых взносов, то обязанность сдавать отчет в налоговую не снимается – налогоплательщик должен подать нулевой расчет по взносам в 2019 году. Но есть исключения. Об этих исключениях, а также о том, как правильно заполнить нулевой расчет, пойдет речь в статье.
Или заполните онлайн в программе "Упрощенка 24/7".
Заполнить РСВ онлайн
Кто сдает нулевой расчет по страховым взносам
Налоговый кодекс обязывает страхователей, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, в течение 30 дней с даты окончания отчетного периода (квартала) подавать расчет по страховым взносам (п. 7 ст. 431 НК РФ).
К таким страхователям относятся организации, ИП и иные физлица, которые оплачивают в адрес других физических лиц вознаграждения за трудовую деятельность, за работы или услуги, авторские вознаграждения и т. п. (ст. 420 НК РФ).
Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от обязанности отчитаться перед государством в случае отсутствия базы для начисления страховых взносов в каком-то отчетном периоде. Именно в этих случаях необходимо подавать нулевой расчет.
Но в связи с тем, что в некоторых случаях основание для начисления страховых взносов носит разовый характер, то нулевые отчеты не сдают:
- ИП без наемного персонала;
- физлица, не производящие выплаты другим физическим лицам на регулярной основе.
Организации предоставляют нулевую отчетность по страховым взносам всегда, т. к. минимум одно лицо в штате есть при любых обстоятельствах – единоличный исполнительный орган. Исключением может быть только случай, когда в качестве такого органа выступает управляющая компания. Но во избежание споров с налоговиками лучше и в подобной ситуации подать нулевой отчет.
Пример заполнения нулевого расчета
Расчет по страховым взносам без базы для их начисления только условно можно назвать нулевым. В нем все равно будет содержаться важная информация – данные для начисления стажа работника в пенсионном фонде в разделе персонифицированного учета.
Основанием для начисления такого стажа может быть неоплачиваемый отпуск, декрет, больничный и т. п.
Сдавать все листы формы необязательно – достаточно заполнить следующие страницы (согласно рекомендациям по заполнению бланка, утвержденным Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@):
- титульный лист – его заполнение не отличается от заполнения расчета с данными по начислению взносов за отчетный период;
- раздел 1: подразделы 1.1 и 1.2 и приложения № 1 и 2 – в них проставляются нули вместо сумм начислений по страховым взносам и данным базы для начисления;
- раздел 3 – здесь указываются данные персонифицированного учета на каждое физическое лицо.
Если нулевой расчет подают главы фермерских хозяйств, то они заполняют раздел 2 и приложение № 1 к нему.
На всех страницах в обязательном порядке заполняются поля ИНН, КПП, сквозная нумерация страниц, подпись и дата.
В разделе 1 обязательно заполняются поля ОКТМО и соответствующие взносам действующие КБК.
В приложении 1 (подразделах 1.1 и 1.2) и приложении 2 первого раздела следует заполнить количество застрахованных лиц – это будет количество человек в штате, а вот количество лиц, на выплаты которых начислены страховые взносы, будет нулевым.
В разделе 3 заполняются данные на сотрудника или сотрудников (если работников несколько, то раздел заполняется на каждого в отдельности). Код категории застрахованного лица можно посмотреть в приложении № 8 уже упомянутого приказа № ММВ-7-11/551@. Месяцы заполнятся только те, в которых сотрудник числился трудоустроенным у страхователя. То есть если предприятие начало работать в середине квартала, или какой-то из сотрудников был уволен по истечении срока больничного, то указываются не все месяцы квартала.
Многие бухгалтера задаются вопросом: Нужно ли подавать в контрольные органы единый расчет по страховым взносам нулевой? Подобные затруднения возникают в случае приостановления хоздеятельности налогоплательщика в налоговом (отчетном) периоде. Ответим сразу – да, представлять нулевой расчет по страховым взносам в налоговую необходимо для всех компаний, даже при отсутствии выплат гражданам.
Безусловно, нулевой расчет страховых взносов в 2018 году не подается теми фирмами, которые начисляли заработок персоналу или имели расчеты с гражданами по ГПД (стат. 419 НК). Однако факт отсутствия выплат не дает никаких послаблений в части отчетности, кроме упрощения порядка внесения данных. Разберемся, как формируется единый расчет по страховым взносам 2018, нулевой пример выложен в конце статьи. Отдельно рассмотрено, как сдать нулевой расчет по страховым взносам и что делать, если не выгружается нулевой расчет по страховым взносам для отправки в налоговые органы.
На первый взгляд аббревиатура ЕРСВР (или ЕРСВ) кажется незнакомой, но при расшифровке становится понятно, что такая отчетность уже подавалась ранее. Речь идет о едином расчете по страховым взносам работников, а также других граждан, которым работодателем выплачивались всевозможные виды вознаграждений. В первую очередь, это зарплата, а также суммы по авторским договорам и ГПД и др. Полный перечень вознаграждений, на которые компанией начисляются СВ (страховые взносы), приведен в стат. 420, исключаемые суммы – в стат. 422.
Соответственно, если работодатель начисляет в учете фирмы выплаты гражданам, он обязан с облагаемых сумм исчислить СВ, а затем перечислить их в бюджет РФ. Поскольку с 2017 г. произошла реформа взносов, отчетность также изменилась. Прежний РСВ был заменен на новый бланк. Не важно, сдается ли расчет по страховым взносам нулевой или заполненный, в 2018 г. действует бланк (КНД 1151111) по Приказу ФНС № ММВ-7-11/551 от 10.10.16 г.
Таким образом, расчет страховых взносов 2018 нулевка подается при отсутствии выплат гражданам. Почему действует такая обязанность? Освобождение от отчета не предусмотрено. И сделано это, прежде всего, в интересах налогоплательщиков. Предоставляя пустые данные, работодатель тем самым заявляет о факте неначисления вознаграждения персоналу и другим физлицам, а значит подтверждает нулевые СВ за период. В результате, как разъясняют налоговики (Письмо № БС-4-11/6174 от 03.04.17 г.), у компании нет обязанности платить средства в бюджет, поскольку нулевой отчет Расчета по страховым взносам 2018 подтверждает отсутствие налогооблагаемой базы и начислений по СВ.
Обратите внимание! Если фирма проигнорирует требования стат. 431 НК, а именно п. 7, и не станет отчитываться по ЕРСВР, ей грозит начисление санкций по нормам п. 1 стат. 119 в минимальной сумме 1000 руб.
Сдача нулевого расчета по страховым взносам
Мы выяснили, нужно ли сдавать нулевой расчет страховых взносов. Далее посмотрим, в какие сроки и каким образом предоставляется этот документ. В соответствии с нормами стат. 431 нулевой расчет по страховым взносам в ФНС подается в общеустановленные сроки, то есть до 30-го числа за периодом (отчетным либо расчетным). Орган подачи – территориальное подразделение ИФНС по адресу проживания гражданина со статусом ИП, по адресу расположения предприятия для юрлиц.
Можно ли сдавать нулевой расчет по страховым взносам «на бумаге» или допустим только электронный формат? Ответ дан в п. 10 стат. 431, где определено, что при числе лиц, получающих выплаты от предприятия/ИП, более 25 чел. требуется электронный формат подачи данных с подтверждением достоверности через ЭЦП. Если же указанный показатель составляет менее 25 чел. или 25 чел., расчет по страховым взносам в ИФНС нулевой может быть подан и на бумажном бланке. Указанное справедливо в отношении уже функционирующих фирм, а также только зарегистрированных, включая прошедших процедуру по реорганизации бизнеса.
Как заполнить нулевой расчет по страховым взносам
Понять, как составить нулевой расчет по страховым взносам в ФНС поможет регламент внесения данных из Приложения 2 к Приказу № ММВ-7-11/551@. В правилах детально описано, как оформлять титульник; какие чернила применять; как указывать в полях данные. И максимально подробно приведен механизм внесения сведений по разделам. Чтобы нулевая отчетность расчета по страховым взносам была заполнена корректно, учитывайте, что:
- Составление формы обязательно для всех субъектов, рассчитывающихся с гражданами в рамках ТД, ГПД и по иным основаниям.
- Документ подается ежеквартально, поскольку по нормам стат. 423 расчетными промежуточными периодами признаются квартал, полугодие и 9 мес., а итоговым – год (календарный).
- Если налогоплательщик при формировании ЕРСВР самостоятельно выявил неточности, вызвавшие недоплату СВ, требуется сформировать и подать в контрольные органы уточненку.
- В связи с тем, что расчет по страховым взносам нулевка, образец далее, подается фирмами с прочерками, бывают ли по ним уточненные отчеты? В отдельных случаях может понадобиться корректировка – к примеру, при ошибках в личных данных физлиц. При этом исправлению подлежит раздел 3 нулевого расчета по страховым взносам, где указываются персонифицированные сведения. Но исправления подаются только на тех граждан, по которым выполняются дополнения и/или уточнения.
- При сдаче уточненки следует применять бланк, утвержденный в периоде расчетов.
Состав нулевого расчета по страховым взносам 2018
Типовая форма обновленного РСВ – очень объемная и включает в себя множество основных разделов с дополнительными подразделами и соответствующими приложениями. Но не все из них должны формировать налогоплательщики СВ, а только те, которые являются обязательными или по которым имеются данные к отражению в документе. Как сделать нулевой расчет по страховым взносам с учетом сказанного? Какие листы нужно включить в отчет? Разъяснения ФНС приведены в Письме № БС-4-11/6940@ от 12.04.17 г.
Обязательные разделы нулевого расчета по страховым взносам:
- Титульник формы – предназначен для внесения регистрационных данных о налогоплательщике, периоде представления, ОКВЭД и т.д.
- Разд. 1 РСВ – используется для внесения сводных сведений по СВ на ОСС, ОМС, ОПС, включая дополнительные пенсионные тарифы и соцобеспечение (при применении).
- Подразд. 1.1 к Приложению 1 разд. 1 – на этом листе выполняется расчет СВ на ОПС.
- Подразд. 1.2 к Приложению 1 разд. 1 – в этой странице осуществляется расчет СВ на ОМС.
- Приложение 2 разд. 1 – это приложение служит для отображения расчетных данных по СВ на ОСС.
- Разд. 3 – последний обязательный раздел нулевки должен отображать персонифицированную информацию на застрахованных физлиц.
Все прочие требования к формированию формы идентичны по сравнению с другими видами отчетности – заполняются печатными и заглавными символами, от руки либо на компьютерном ПО, без ошибок и опечаток. Нумерация ведется сквозным методом, распечатывается документ с одной стороны, без скрепления степлером. Кодировка значений приведена дополнительно в Приказе № ММВ-7-11/551@.
Как выгрузить нулевой расчет по страховым взносам
Помимо задачи грамотного заполнения данных в ЕРСВР, бухгалтера порой не знают, как отправить нулевой расчет по страховым взносам. И здесь проблема может возникнуть вот из-за чего. При выгрузке документа из регламентированных отчетов программа будет «ругаться», если не сформированы все обязательные листы. При этом раздел 3 следует заполнять без подразд. 3.2, где вносятся данные по выплатам. Соответственно, заполнению полежит только подразд. 3.1, где непосредственно приводится личная информация по физлицам. Если в фирме числится один руководитель, данные по нему вносятся в общем порядке.
Расчет по страховым взносам 2018 – нулевой для ИП
А нужен ли нулевой расчет по страховым взносам ИП? В той ситуации, когда бизнесмен не имеет статуса работодателя, то есть ведет хоздеятельность без наемного персонала, обязанность по сдаче ЕРСВ его не касается. Этот вид налоговой отчетности подают только работодатели-страхователи в случаях, описанных выше. Если предприниматель не подписывал ТД и/или ГПД, называть его страхователем по нормам глав. 34 НК нельзя, а значит, и отчитываться по СВ он не должен.
Тем не менее при заключении с гражданами различных договоров, требование по подаче отчета справедливо и в отношении ИП. Порядок заполнения формы и представления совпадает с механизмом подачи ЕРСВ для юрлиц.
Образец заполнения нулевого расчета по страховым взносам 2018
Типовой пример заполнения нулевого расчета по страховым взносам за 1 кв. 2018 г. поможет корректно сформировать все обязательные страницы документа. Как видно из образца, каждый показатель вносится в отдельную строку; по цифровым данным указываются прочерки. Кодировка периода – 21 для 1 квартала. Наименование плательщика приводится полностью, по сведениям из учредительной документации фирмы. Если документ подается лично налогоплательщиком, достоверность подтверждает руководящее лицо компании; если представителем – ответственным специалистом представителя (с указанием документа по его полномочиям).
Пример нулевого расчета по страховым взносам 2018 – скачать бесплатно здесь:
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Когда в течение года организация не ведет деятельность и не начисляет свои работникам зарплату, налоговые органы требуют предоставлять нулевой отчет по страховым взносам. В статье подробно рассмотрим кто должен представлять и как заполнить нулевой отчет по страховым взносам в 2018 году.
Кому нужно сдавать расчеты по страховым взносам?
Обязанность по представлению расчета по страховым взносам закреплена за:
- Организациями (в том числе осуществляющие в России деятельность иностранные компании), а также обособленные подразделения организаций;
- Предприниматели, которые производят выплаты физлицам.
При этом расчет представляется независимо от того, к какому статусу относятся застрахованные лица, которым упомянутые выше лица выплачивают вознаграждение, то есть:
- Работники, с кем заключены трудовые договора;
- Гендиректор (единственный учредитель);
- Физлица, с кем заключены ГПД, к примеру, договор подряда, договор оказания услуг.
Рассмотрим организации и предпринимателей, у которых нет работников и приостановлена деятельность. Разъяснения по этому вопросу дают налоговики. Исходят они из того, что организация при регистрации получает статус работодателя, поэтому отчет они обязаны предоставлять даже в том случае, если деятельность они не ведут и не имеют работников.
Важно! Даже если в организации нет работников и не ведется деятельность, они обязаны представлять по страховым взносам нулевой расчет. К предпринимателям такое требование не применяется. Сдавать нулевой расчет они должны в том случае, если у них есть работники, которым не выплачивается зарплата.
Что касается предпринимателей, то дело с ними обстоит несколько иначе. Предприниматели должны сдавать отчет только в том случае, если у них есть работники. Но нулевой отчет в некоторых случаях предприниматели сдавать все же должны. Например, если у ИП есть работник, но по причине нахождения его в отпуске за свой счет. В этом случае отчет предоставить все равно нужно, но только он будет нулевым. Ведь даже если работник не получает доход, а только пособие, он все же остается застрахованным лицом.
Если в организации один учредитель, который является директором
Несмотря на то, что трудовой договор директор не заключает, но трудовые отношения с ним возникают. В этом случае в 010 строке 1.1 и 1.2 подраздела 2 приложения указывает число застрахованных, то есть 1, остальные строки должны стоять нули. Если 3 раздел не заполнить, то отчет принят не будет, поэтому в строках 160-180 подраздела 3.1 указывается – 1.
Сроки сдачи нулевого расчета
Важно! Если не предоставить расчет по страховым взносам вовремя, то организациям и ИП грозит штраф – 1000 рублей.
Порядок заполнения нулевого расчета
Бланк нулевого расчета используется тот же, что и для заполнения расчета с показателями, то есть форма, утвержденная 10 октября 2016 года №ММВ-7-11/551@. Кроме титульного листа заполняются разделы так:
- 1 раздел: указывается КБК для взносов, в остальных строках проставляются нули и прочерки. Если отчет заполняется в электронном виде, то ноль или прочерк в свободных ячейках ставить не нужно;
- 1 раздел, 1 приложение, 1.1 и 1.2 подраздел: указывается количество застрахованных сотрудников по мед- и пенсионному страхованию. В случае если работников нет – проставляются нули;
- 1 раздел, 2 приложение: указывается количество застрахованных работников по соцстрахованию;
- 3 раздел, 3.1 подраздел: указываются ФИО, ИНН, СНИЛС по работникам, с которым заключены трудовые договора, договора подряда. 160-180 строки содержат сведения о том застрахован работник или нет, в зависимости от этого указывается признак 1 или 2.
Как предоставить нулевой расчет
Предоставить нулевой расчет можно как в электронном, так и в бумажном варианте. Требование по сдаче отчета только в электронном виде распространяется на организации, численность работников в которых больше 25. Подать расчет на бумажном носителе подать можно следующими способами:
- лично, сделать это может руководитель, либо лицо с соответствующей доверенностью;
- почтовым отправлением, в этом случае письмо отправляется с описью вложения и уведомление о его вручении.
Как быть, если из-за отсутствия деятельности и начислений работникам в 2018 году расчет по взносам, представляемый в 2019 году, получается нулевой? Надо ли его сдавать, учитывая, что РСВ должны представлять в свою налоговую инспекцию организации и ИП, производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам. И сделать это страхователи должны не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ).
О порядке заполнения нулевого расчета по страховым взносам расскажем в нашей консультации.
Нужно ли сдавать нулевой расчет по страховым взносам в 2019 году?
Сдавать единый расчет по страховым взносам должны плательщики страховых взносов, которыми признаются в первую очередь организации и ИП, производящие выплаты физлицам. А если в отчетном периоде выплат не было, нужно ли представлять расчет?
Непредставление нулевого расчета грозит организации или ИП штрафом в размере 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Состав нулевого расчета по страховым взносам 2019
Форма единого расчета по страховым взносам и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ .
А если отчет по страховым взносам нулевой, какие листы должны быть в форме, представляемой в 2019 году?
Если в отчетном периоде организация (ИП) не производила выплаты физлицам и, следовательно, не начисляла страховые взносы, заполнению в нулевом расчете по страховым взносам в 2019 году подлежат следующие листы и разделы (Письмо ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6940@):
Нулевой Расчет: бумажный или электронный
Если среднесписочная численность физлиц, в пользу которых производятся выплаты, за предшествующий расчетный (отчетный) период превысила 25 человек, а также если у вновь созданной организации численность превышает 25 человек, расчет должен сдаваться в налоговую инспекцию в электронном виде.
Однако чаще встречается ситуация, когда численность работников у организации (ИП), сдающей нулевой расчет, меньше 25 человек. Следовательно, сдать отчет она может и на бумаге (п. 10 ст. 431 НК РФ).
Расчет по страховым взносам 2019: нулевой пример
Нулевой расчет по страховым взносам, представляемый в 2019 году за предшествующий год, составляется по тем же правилам, что и нулевые расчеты, которые сдавали страхователи в 2018 году. Пример нулевого расчета, составленного в электронной форме, приведен на странице.
Напомним, что в случае компьютерного заполнения и распечатки расчета на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест (п. 2.21 Порядка заполнения , утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@).
Расчет по страховым взносам: нулевой
Требуется ли в 2017 года сдавать в ИФНС нулевой расчет по страховым взносам? Действительно ли налоговики вправе заблокировать расчетный счет за непредставление нулевой отчетности? Какие разделы нулевого расчета нужно заполнять? Есть ли официальные разъяснения по этим вопросам или нужно консультироваться в своей инспекции? Размышления на эту тему вы найдете в данной статье, а также сможете скачать образец нулевого расчета.
Нулевые РСВ-1 до 2017 года
До 2017 года расчеты по страховым взносам по форме РСВ-1 все страхователи (компании и ИП) обязаны были сдавать в территориальные подразделения ПФР. Расчет представлял из себя отчет о страховых взносах на обязательное пенсионное и медицинское страхование, которые рассчитывались с выплат в пользу работников.В некоторых случаях организация или ИП не ведут деятельности или же по различным причинам не выплачивали работникам заработную плату. Однако в Письме Минтруда России от 29.09.2014 № 17-4/ООГ-817 сообщалось, что если страхователь не производит никаких выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, то РСВ-1 представлять, все равно, нужно. Чтобы заявить, что страхователь не обязан уплачивать взносы. Кроме того, если следовать рекомендациям Минтруда, то нулевой расчет до 2017 года требовалось сдавать и на единственного директора-учредителя, не получающего заработную плату.
Представление нулевого РСВ-1 до 2017 года ничем от отличалось от сдачи РСВ-1 с ненулевыми значениями. Единственное - при сдаче «нулевки» иногда сотрудники фонда просили приложить к ней пояснительную записку, в которой объяснить нулевые значения, допустим, неведением деятельности.
Новая форма расчета с 2017 года
С 1 января 2017 года форму РСВ-1, утвержденную Постановлением Правления ПФР от 16 января 2014 № 2п, отменили. В последний раз бухгалтеры отчитывались по формеРСВ-1 за 2016 год.С 2017 года страховые взносы (кроме взносов «на травматизм») перешли «под крыло» налоговиков. За периоды начиная с I квартала 2017 года расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование нужно сдавать в налоговую инспекцию. Форма расчета - совершенно новая. Она утверждена Приказом ФНС России от 10 октября 2016 № ММВ-7-11/551.
Среди бухгалтеров новую форму зачастую называют «единая форма расчета», поскольку она объединяет в себе информацию о различных видах страховых взносов.
Кто обязан сдавать в ИФНС расчеты в 2017 году
Расчет по страховым взносам в 2017 году, по общему правилу, сдают все страхователи:- организации и их обособленные подразделения;
- физлица, которые не являются предпринимателями;
- главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
- сотрудники, которые работают на основании трудовых договоров;
- генеральный директор - единственный учредитель;
- физлица - исполнители по гражданско-правовым договорам (например, договорам подряда или оказания услуг).
Нулевой бланк: нужно ли заполнять
В 2017 году единый расчет по страховым взносам нужно сдавать в ИФНС независимо от того, вела ли организация или ИП деятельность в отчетном периоде или нет. И совершенно не имеет значения, начислялась ли застрахованным лицам зарплата и другие выплаты или нет. Так считают опрошенные нами по телефону сотрудники некоторых ИФНС. Чаще всего, они ссылаются на пункт 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ и пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 10 октября 2016 № ММВ-7-11/551.Наши эксперты обратились к обозначенным положениям нормативных правовых актов и заметили, что в них говорится только о тех плательщиках страховых взносов, которые производят выплаты и вознаграждения физическим лицам:
«Плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями
Таким образом, на наш взгляд, нулевой расчет по страховым взносам в 2017 году сдавать не требуется, если сумма взносов к уплате равна нулю и когда никаких начислений и выплат в пользу физических лиц не производилось. Ведь в такой ситуации организация или ИП не признается плательщиком страховых взносов. Однако заметим, что пока официальные разъяснения по вопросу о необходимости сдачи расчета с нулевыми показателями в 2017 году отсутствуют. Поэтому заинтересованным лицам имеет смысл обращаться за соответствующей информацией в налоговый орган по месту учета. И уже потом принять взвещенное решение.
Если в компании только руководитель
Требуется ли сдавать нулевой расчет по страховым взносам в 2017 году, если в организации числится только генеральный директор, а фирма не ведет деятельность и не выдает зарплату? По нашей информации, налоговики на местах уверены, что сдавать расчет в такой ситуации нужно. Но зачем? Ведь прямого требования подавать расчет, если организация не ведет деятельность и не выдает зарплату, в Налоговом кодексе РФ нет.Стоит признать, что некоторые бухгалтеры предпочитают «не нарываться на неприятности» и ежеквартально сдавать нулевые расчеты, чтобы не подвергать риску организацию или индивидуального предпринимателя. Более того, некоторые ИФНС дают страхователям письменные разъяснения о том, почему именно требуется сдавать нулевые расчеты по взносам. Продемонстрируем цитату из ответа одной из инспекций:
Из разъяснения ИФНС про «нулевки»
Согласно пункту 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 10 октября 2016 № ММВ-7-11/551, расчет по страховым взносам в 2017 году заполняется плательщиками страховых взносов либо их представителями, а именно лицами, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями).
При этом согласно статье 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и статье 10 Федерального закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в РФ» застрахованными лицами признаются, в частности, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг.
Согласно статье 6 федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» застрахованными лица являются граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования или в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Таким образом, стоит признать, что сдавать единый расчет по страховым взносам должны плательщики страховых взносов - лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. При этом, среди застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного и медицинского страхования прямо поименованы руководители - единственные учредители организаций. Трудовой договор с генеральным директором - единственным учредителем (участником, акционером) не заключается, начислять и выплачивать ему зарплату организация не обязана. Это следует из абзаца 1 статьи 135, абзаца 2 статьи 145 ТК РФ.
Отсюда можно сделать вывод, что если в организации есть генеральный директор - единственный учредитель, которому заработная плата не выплачивается, то расчет по страховым взносам нужно предоставить, т.к. он является застрахованным лицом.
Если нулевой расчет не сдавать: какие риски
Теперь поговорим о том, какие риски подстерегают компании или ИП, если просто не сдавать нулевые расчеты по взносам.Блокировка расчетных счетов
Основания для блокировки расчетных банковских счетов приведены в статье 76 Налогового кодекса РФ. Одно из таких оснований - 10-дневная просрочка с представлением налоговых деклараций. Про это сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ. Однако особо важно обратить внимание, что в этой норме сказано не о налоговой отчетности вообще, а только о налоговых декларациях (например, декларации по НДС).Расчет по страховым взносам - это не налоговая декларация. Это самостоятельный вид отчетности (абз. 7 п. 1 ст. 80 НК РФ). Поэтому блокировать операции по банковскому счету компании или ИП за несвоевременно представленный единый расчет - незаконно. Об этом прямо сказано в Письме Минфина России от 12 января 2017 № 03-02-07/1/556.
Но, к сожалению, у Федеральной налоговой службы России противоположный подход. Налоговики полагают, что инспекции на местах вправе блокировать банковские счета за несвоевременную сдачу расчетов по страховым взносам. Они ссылаются на пункт 11 статьи 76 НК РФ. Эта норма, по их мнению, позволяет приравнять расчеты по взносам к налоговым декларациям.
Получается, что позиции Минфина России и ФНС - полностью расходятся. Однако полагаем, что если изменения так и не внесут в подпункт 1 пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса РФ и прямо не пропишут, что движения по счетам можно «замораживать» за расчеты по страховым взносам, то у организаций и ИП будут основания оспорить блокировку счетов.
Если же полностью опираться на позицию ФНС, то, очевидно, что счета налоговики будут замораживать за непредставление, в том числе, нулевых расчетов по страховым взносам в 2017 году.
Штрафы
Если компания опоздает со сдачей расчета по взносам, то инспекторы могут назначить штраф по статье 119 Налогового кодекса. Он составит 5% суммы неуплаченных взносов за последние три месяца, за каждый полный или неполный месяц, но не может быть:- больше 30% суммы взносов по опоздавшему расчету за последние три месяца;
- меньше 1000 руб., если все взносы перечислены в срок.
Пример нулевого расчета
Предположим, что организация или ИП решила не рисковать и по итогам каждого отчетного периода сдавать в ИФНС нулевой расчет по страховым взносам. Но как заполнить новую форму? Какие разделы бланка включать в нулевки? Можно ли просто проставить везде нули и прочерки? Официальных разъяснений на этот счет пока нет, поэтому попробуем разобраться сами.Итак, Порядком заполнения расчета по страховым взносам, утв. Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551, предусмотрено, что все плательщики страховых взносов в обязательном порядке заполняют титульный лист. Остальные разделы, подразделы и приложения формируются в зависимости от ситуации (наличия выплат, применяемого тарифа и т.д.). Это следует из пунктов 2.2 - 2.8 Порядка заполнения расчета.
| Кто и какие разделы расчета заполняет | |
|---|---|
| Лист (раздел) | Кто заполняет |
| Титульный лист | Заполняют все |
| Лист «Сведения о физическом лице, не являющемся индивидуальным предпринимателем» | Заполняют физлица, которые не являются индивидуальными предпринимателями и не указали в расчете свой ИНН |
| Раздел 1, подразделы 1.1 и 1.2 приложения 1 и 2 к разделу 1, раздел 3 | Все организации и предприниматели, которые выплачивали доходы физлицам |
| Раздел 2 и приложение 1 к разделу 2 | Главы крестьянских фермерских хозяйств |
| Подразделы 1.3.1, 1.3.2, 1.4 приложения 1 к разделу 1 | Организации и предприниматели, которые платят взносы по дополнительным тарифам |
| Приложения 5-8 к разделу 1 | Организации и предприниматели, которые применяют пониженные тарифы |
| Приложение 9 к разделу 1 | Организации и предприниматели, которые выплачивают доходы иностранным сотрудникам или сотрудникам без гражданства, временно пребывающим в России |
| Приложение 10 к разделу 1 | Организации и предприниматели, выплачивающие доходы студентам, которые работали в студенческих отрядах |
| Приложения 3 и 4 к разделу 1 | Организации и предприниматели, которые производили расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. То есть выплачивали больничные пособия, детские пособия и т. д. |
Если мы говорим про нулевой расчет по страховым взносам, то предполагается, что никаких выплат и вознаграждений в пользу физических лиц не было. Если так, то неужели в составе нулевого расчета нужно подавать в ИФНС только титульный лист (без разделов)? Скорее всего, титульный лист налоговикам не нужен, поскольку в нем нет никакой полезной информации, связанной с начислением и уплатой взносов. Поэтому такой вариант мы рассматривать не станет.
Давайте обратимся к Формату, необходимому для сдачи расчета по страховым взносам в электронном виде, утвежденному Приказом ФНС России от 10 октября 2016 № ММВ-7-11/551. Форматом предусмотрено, что в «Фамилия» и «Имя» физического лица в разделе 3 - это обязательные элементы.
Таким образом, получается, что сдавать совсем пустой расчет без единого физического лица - бессмысленно. Он не пройдет форматно-логический контроль. Можно предположить, в составе нулевого расчета по страховым взносам, сдаваемого в ИФНС в 2017 году, должно фигурировать хотя бы одно физическое лицо. Им может быть - учредитель, являющийся генеральным директором (даже если с ним нет трудового договора и он не получает от организации выплат). Приведем возможный пример заполнения из подобной ситуации.
В ООО «Уточка» нет работников и подрядчиков. Никаких выплат в 1 квартале 2017 года в пользу физических лиц не производилось. При этом у организации есть единственный учредитель, являющийся генеральным директором - Петров Лев Сергеевич. Он тоже никаких выплат не получал, а сама компания никакой деятельности не вела. Даже не было операций по счетам. Однако бухгалтер желает сдать на эту фирму нулевой расчет. За 1 квартал 2017 года, чтобы обезопасить компанию от штрафов. Как его заполнить?
Если мы соглашаемся с тем, что в расчете должен фигурировать только хотя бы один генеральный директор, то состав нулевого расчета может быть таким:
- титульный лист;
- раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносах»;
- приложение 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование к разделу 1»;
- подраздел 1.2 «Расчет сумм взносов на обязательное медицинское страхование»;
- приложение 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством к разделу 1»;
- раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» (и его подразделы 3.2 и 3.2.2).
В качестве кода категории застрахованного лица учредителя, являющегося генеральным директором, укажем «НР». Поскольку именно такой код предназначен для застрахованных лиц. Специального кода для генеральных директоров-учредителей не предусмотрено.
Далее вы можете полностью заполненный образец нулевого расчета по страховым взносам, который сдается в 2017 году в налоговую инспекцию. Однако имейте в виду, что позиция официальных органов (когда она появится), может отличаться от вышеизложенной.
